2022年是一个不平凡的一年，年终大概率会出台各种税收返还政策。预计返还的税种主要有：所得税返还、增值税返还、印花税返还、附加税返还、消费税返还等。返还的形式会有即征即返、先征后返两种形式。让我们一起来看看↓

一、返还的处理原则

1、附加税、消费税属于“税金及附加”科目下税种，返还时需要回冲当年的税金及附加科目。

2、所得税的返还。所得税返还需要冲减当年“所得税费用”，如返还确认时间已经跨年，需要利用“以前年度损益调整”科目调整。

3、增值税属于价外费用，返还时按照政府补助处理，无论企业采用“总额法”还是“净额法”，返还税款都应记入当期的“其他收益—政府补助”。

二、返税的财务处理

1、增值税返还

（1）即征即退或先征后退

确认退款时：

借：其他应收款

贷：其他收益—政府补助

收到款项时：

借：银行存款

贷：其他应收款

PS：小规模企业建议设置“其他收益”科目，如实在不能设置，只能用“营业外收入—政府补助”科目。但新准则与多次财政部文件都提倡小企业设置“其他收益”科目。

（2）征收阶段减税

借：应交税费—未交增值税

贷：其他收益—政府补助

（3）征收前减税

非政策性统一减免税款。而是特定减免税款，如税控盘，在购买时已经确认可减税税款，某些特定销售与购货符合政府扶持，在销售与购入时开始确认减免税款。

借：应交税费—应交增值税—减免税款

贷：其他收益—政府补助

抵扣时：

借：应交税费—未交增值税

贷：应交税费—应交增值税—减免税款

2、税金及附加退还

税金及附加下的税种，收到退税返还时，总体原则是回冲当时计提的成本或费用。如印花税、消费税，并不是所有税金，都记入到“税金及附加”科目下，如购入固定资产的印花税，是算作固定资产的初始成本记入固定资产账面价值的。所以其税款返还应当回冲固定资产成本。具体会计分录如下：

（1）记入成本的印花税等返还税款

借：银行存款/其他应收款

贷：固定资产

（2）退还当期附加税

借：税金及附加（负数）

贷：应交税费—应交城市建设税（负数）

贷：应交税费—应交教育费附加（负数）

贷：应交税费—应交地方教育费附加（负数）

同时

借：银行存款

借：应交税费—应交城市建设税（负数）

借：应交税费—应交教育费附加（负数）

借：应交税费—应交地方教育费附加（负数）

（3）退还以前年度附加税

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

同时

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

贷：应交税费—应交所得税

3、所得税的返还

（1）减免所得税的分录

企业享受减所得税、或免征所得税没有会计分录。减征的按照减征后的税款做所得税分录，免征的无需做所得税会计分录。

（2）当期先征后返或即征即返所得税

计提与缴纳

借：所得税费用

贷：应交税费—应交所得税

借：应交税费—应交所得税

贷：银行存款

返还税款

借：所得税费用（负数）

贷：应交税费—应交所得税（负数）

借：应交税费—应交所得税（负数）

借：银行存款

（3）、跨年返还所得税税款

收到税款

借：银行存款

贷：以前年度损益调整

同时

借：以前年度损益调整

贷：利润分配—未分配利润

三、返税的涉税问题

1、所有的返税、政府补助都属于增值税免税项目，无需缴纳增值税。

依据：《国家税务总局关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2013年第3号）：按照现行增值税政策，纳税人取得的中央财政补贴，不属于增值税应税收入，不征收增值税。

2、增值税、印花税、附加税、消费税等的返还按规定应与当年利润合并，征收企业所得税。

3、企业所得税的返还，既不征收增值税，也不再征收企业所得税。

4、其他政府补助，是否征收企业所得税，需要看补助款的属性，只有专项补助款，并有专门账户管理、能够提供专款专用的凭证，免征企业所得税，否则也需要合并利润征收企业所得税。